Kapitál, výnosy a výdaje
Účtování výnosů a nákladů
Obecně platí, že účetnictví S-Corporation je stejné jako účetnictví C-Corporation . Výnosy a náklady jsou vykazovány na podnikové úrovni a povaha různých typů příjmů a výdajů je také zjištěna na úrovni podniků. S-korporace si mohou zvolit účetní metodu, která je nejvhodnější pro vykazování výnosů a výdajů společnosti. S-korporace nejsou povinny používat akruální účetní metodu; mohou si zvolit hotovostní metodu nebo hybridní metodu účetnictví, pokud tyto metody účetnictví.
Položky výnosů a nákladů si zachovávají svůj charakter, když jsou předány akcionářům S-korporace. Dlouhodobé kapitálové zisky, které získala společnost S-korporace, jsou pro akcionáře předávány jako dlouhodobé kapitálové zisky. S-korporace proto musí identifikovat typy příjmů a typy výdajů ve prospěch svých akcionářů.
Účtování vlastního kapitálu
Největším problémem je zdaleka účtování kapitálových účtů každého jednotlivého akcionáře. Společnost musí dodržovat pečlivé záznamy o vlastním kapitálu a majetkovém majetku každého akcionáře, jakož i o všech půjčkách, které každý akcionář předává společnosti.
Na rozdíl od společností s ručením omezeným a společností s ručením omezeným musí akcionáři S-korporací rozdělit čistý příjem společnosti v přísném poměru k jejich podílu na vlastnictví. Pokud akcionář přispěl přesně jednou třetinou kapitálu společnosti, musí být tomuto akcionáři přiděleno přesně jedna třetina čistého zisku nebo ztráty společnosti.
Kapitálové účty vstupují do hry ve dvou klíčových částech finančního a daňového výkaznictví společnosti S-Corporation. Zaprvé kapitálové účty jsou vykazovány v rozvaze společnosti jako akcionářský kapitál a úvěry od akcionářů. Za druhé, kapitálový účet každého akcionáře lze shrnout na formuláři 1120S Schedule K-1. Nedostatečné kapitálové investice mohou způsobit, že akcionáři nesplní pravidla týkající se ztrát a mohou způsobit, že se ztráty z podnikání stanou neodpočitatelnými.
Investice do peněz a majetku
Akcionáři mohou investovat hotovost nebo majetek do S-Corporation. Akcionář může kromě své hotovostní investice přispět k nově založené S-korporaci také počítači, psacímu stolu, příručkám a softwarovým programům. Hodnota vlastnictví akcionáře je nižší z (a) reálné tržní hodnoty nemovitosti nebo (b) upraveného základu akcionáře.
(Další informace: darování majetku S-korporaci .)
Základní podíl akcionářů, upravený základ a úvěrová základna
Kapitálový účet akcionáře musí odrážet investice akcionáře a aktuální základ ve vlastním kapitálu nebo závazcích S-korporace. Akcionář je investován do společnosti S-Corporation v rozsahu, v němž akcionář investoval do společnosti nebo poskytl půjčku společnosti.
Akcionářský kapitál se odráží na kapitálovém účtu akcionáře. Tento účet by měl ukazovat dolarovou částku hotovostních investic a hodnotu majetku darovaného společnosti. Akcionář, který přispěl hotovostí ve výši 10 000 USD, počítačem v hodnotě 2 000 USD a softwarem v hodnotě 400 USD, by měl kapitálový účet s celkovou investicí 12 400 USD.
Kapitálový účet se čas od času upravuje tak, aby odrážel dodatečné kapitálové investice.
Kapitálový účet je na konci roku upraven tak, aby odrážel poměrnou část příjmů a výdajů každého akcionáře.
Upravený základ akcionářské akcie se vypočítává následovně:
- Upravený základ na začátku roku
- + Podíl na všech položkách příjmů, které jsou uvedeny samostatně, včetně výnosů osvobozených od daně
- + Podíl na všech položkách příjmů nesouvisejících samostatně
- + Podíl odečtení pro nadměrné vyčerpání vlastností ropy a plynu
- - rozdělení hotovosti nebo majetku na akcionáře, který nebyl zahrnut do mzdy akcionáře
- - Podíl na všech ztrátových a odpočitatelných položkách, které jsou uvedeny samostatně, včetně odpisů podle § 179 a kapitálových ztrát
- - Podíl na všech ztrátách, které nejsou uvedeny zvlášť
- - Podíl neodpočitatelných výdajů, jako je neodpočitatelná část výdajů na stravu a zábavu nebo neuznatelné pokuty a sankce
- - Podíl vyčerpání pro vlastnosti ropy a zemního plynu, které nepřesahují podíl majetku.
- = Upravená základna v akciích S-Corporation ke konci roku
Další: Účtování úvěrové základny, záporné základy, obnovení základu, riziková pravidla a ztráty pasivní aktivity.
Úvěrový základ
Akcionář může půjčovat S-korporaci jako půjčku. Společným příkladem je akcionář, který zaplatí výdaje za společnost pomocí své osobní kreditní karty, a předkládá společnosti výkaz o výdajích za splácení. Úvěry společnosti mohou být krátkodobé půjčky (splatné do jednoho roku nebo méně) nebo dlouhodobé půjčky (splácet za více než jeden rok). Akcionáři poskytující úvěry své S-korporaci mohou v daném roce odečíst daňový odpočet za ztráty převyšující jejich akcii, ale pouze v rozsahu, v jakém mají úvěrový základ.Úvěrový základ a upravený úvěrový základ se vypočítává takto:
- Počáteční částka půjčená společnosti
- + Další částky půjčené společnosti
- + Odložený podíl, který je kapitalizován (přidán k úvěru), je splacen
- - Částka splacené jistiny úvěru
- - Částka úvěrové jistiny odpuštěné akcionářem
- - Částka půjčky převedená na akcii
- - Podíl čisté ztráty převyšující akcionářskou upravenou hodnotu akcií
- = Upravený základ dluhu společnosti S-Corporation na konci roku.
Negativní základ a pozastavení ztrát
Upravený základ nemůže být nižší než nula. Použití výše uvedeného vzorce pro výpočet upraveného základu však často vede k zápornému číslu. Zde jsou pravidla pro zacházení s "záporným základem" akcií společnosti S-Corporation:- Akcionářský akciový základ se sníží, ale ne pod nulu,
- Pak se sníží podíl akcionářů, ale nikoliv pod nulu.
Jakýkoliv přebytek "záporného základu" se považuje za neodpočitatelnou ztrátu. Tato nadměrná ztráta je "pozastavenou ztrátou" a přenáší se do budoucích let na dobu neurčitou.
Pozastavená ztráta může být odečtena v jakémkoli budoucím daňovém roce, během kterého akcionář obnovil svůj úvěrový základ nebo akciový základ.
Pokud by akcionář měl jak akciovou investici, tak půjčku poskytnutou společnosti, pak v následujících letech musí akcionář obnovit svůj úvěrový základ předtím, než obnoví její akciovou základnu.
Obnovení základny
Akcionáři mohou několik základních způsobů obnovení svých akcií nebo půjček. Nejjednodušším způsobem, jak obnovit, je uskutečnit dodatečné hotovostní investice (obnovit akciový základ) nebo předložit dodatečné hotovostní úvěry (k obnovení úvěrového základu).Upravený skladový základ a úvěrový základ by měly být vypočteny předběžně těsně před koncem roku. To poskytne akcionářům dostatek času na získání dodatečných půjček nebo kapitálových investic, aby zajistily, že jakékoli ztráty budou plně odčitatelné.
Pravidla týkající se rizika
Každý akcionář má ohroženou částku. Jedná se o částku, kterou akcionář ztratí z investic či půjček společnosti. Výše rizika akcionáře je vypočítána následovně:- Upravená základna akcií
- + Upravený úvěrový základ
- = Částka v riziku.
Jakákoliv ztráta převyšující rizikovou částku je "pozastavenou ztrátou" a řídí se pravidly pro pozastavení ztrát popsaných výše.
Akciová základna akcionářů a základ půjčky každého akcionáře budou upraveny o poměrný podíl ztrát, i když jsou tyto ztráty pozastaveny kvůli rizikovým pravidlům. Proto je velmi důležité, aby společnost S-Corporation a její akcionáři přesně a pečlivě sledovali upravený stav akcií a upravený úvěrový základ.
Ztráty pasivní aktivity
Akcionáři S-Corporation podléhají pravidlům pasivní činnosti. Tato pravidla upravují, do jaké míry je ztráta společnosti S-Corporation v současné době akcionářem odečitatelná.Pokud se S-Corporation zabývá podnikáním v oblasti pronájmu nemovitostí, musí akcionáři splnit přísné testy "aktivní účasti" na realitních profesionálů, aby mohli plně snížit ztráty z pronájmu. Pokud akcionář nemůže splnit aktivní účastnické testy pro profesionály v oblasti nemovitostí, ztráty z pronájmu S-Corporation jsou odpočitatelné pouze v rozsahu, v jakém má akcionář příjmy z pasivní činnosti.
Pokud se S-Corporation zabývá jakoukoli obchodní činností, ale akcionář se aktivně neúčastní podnikání S-Corporation, ztráty společnosti S-Corporation jsou odpočitatelné pouze v rozsahu, v jakém má akcionář příjmy z pasivní činnosti.
Příjmy z pasivní činnosti zahrnují pasivní příjmy z S-korporací, partnerství, důvěry, úroky, dividendy a další výnosy z investic.
Předchozí: Účtování výnosů, nákladů, vlastního kapitálu, konvertovaného majetku, upraveného stavu akcií.