Ve Spojených státech se korporace mohou rozhodnout, zda budou zdaněny na podnikové úrovni nebo na úrovni akcionářů. Společnost, která se rozhodne být zdaněna jako podniková úroveň, podává své vlastní daňové přiznání, měří své zdanitelné příjmy a vypočítává svou daň pomocí sazeb daně z příjmu právnických osob. Tato léčba se nazývá společnost C. Když společnosti C rozdělují zisky svým akcionářům ve formě dividend, jsou tyto dividendy zdanitelným příjmem akcionáře.
Alternativně se mohou společnosti rozhodnout, zda budou zdaněny na úrovni akcionářů. Společnost stále podává své vlastní daňové přiznání a měří své zdanitelné příjmy. Tento zdanitelný příjem, spolu s různými odpočty a daňovými dobropisy, je rozdělen mezi akcionáře. Každý akcionář zahrnuje jeho část příjmů právnických osob, odpočty a úvěry jako součást osobního daňového přiznání akcionáře. Na podnikové úrovni neexistuje žádná daň z příjmů. Namísto toho jsou všechny položky výnosu zdaněny pomocí sazeb daně z příjmu fyzických osob. Tato léčba se nazývá společnost S. Písmeno S odkazuje na podkapitolu S kapitoly 1 interního daňového zákoníku.
4 Obecné rysy S korporací
- "S korporace jsou korporace, které se rozhodnou přenést korporátní daňové příjmy, ztráty, odpočty a úvěry svým akcionářům."
- "Akcionáři korporací S vykazují tok příjmů a ztrát na svých osobních daňových přiznáních a jsou vyměřováni daněmi podle svých individuálních sazeb daně z příjmu."
- "To umožňuje společnostem S vyhnout se dvojímu zdanění příjmů právnických osob."
- "S korporace jsou zodpovědné za daň z některých vestavěných zisků a pasivních příjmů na úrovni účetní jednotky."
Zdroj: S korporace, IRS.gov.
Daně uplatňované na podnikové úrovni
S korporace jsou zodpovědné za placení následujících daní na firemní úrovni.
- Přebytek čistého pasivního příjmu
- LIFO získá zpět daň
- Vestavěná daň z příjmů
Nadbytečná čistá pasivní daň z příjmů a daň z zpětného získání LIFO se použijí pouze tehdy, pokud společnost S byla předtím zdanitelná společnost C nebo pokud společnost S prošla bezúročnou reorganizací se společností C.
Přebytek čistých pasivních příjmů představuje daň z podnikové úrovně na pasivním příjmu získaném společností S. Pasivní příjem zahrnuje příjmy z úroků, dividend, rent, rent a licenčních poplatků (část 1362 odst. 3 písm. C) o vnitřním daňovém zákoníku. Pokud pasivní příjem představuje více než 25% hrubých příjmů společnosti S, IRS poskytuje tabulku pro výpočet této nadměrné čisté pasivní dani z příjmu v Pokynech k formuláři 1120S (pdf).
LIFO získá zpět daň, pokud platí jedna z následujících dvou podmínek pro společnost S:
"Společnost použila metodu oceňování zásob LIFO pro svůj poslední daňový rok jako společnost C nebo
"Společnost AC převedla inventář LIFO do společnosti v transakci bez vykázání, v níž byl tento majetek převeden na základní majetek."
Zdroj: pokyny pro řádek 22a v Pokynech pro formulář 1120S, IRS.gov. Další podrobnosti o dani z obnovení LIFO naleznete v části Pravidla pro daň z příjmů 1.1363-2.
LIFO odkazuje na metodu "last-in, first-out" pro měření inventáře pro daňové účely.
Vnitřní daň z příjmů platí, když společnost S disponuje majetkem do pěti let od získání daného aktiva a společnost S buď
- získal aktivum, když společnost S byla společností C, nebo
- získal aktivum v transakci, při níž je základ aktiv stanoven odkazem na jeho základ v rukou společnosti C.
Podrobnosti naleznete v části III Pokynů pro plán D pro formulář 1120S, IRS.gov; viz také oddíl 1374 Kód vnitřního příjmu a oddíl 1.1374-1 oddíl 1.1374-10.
Průběžné zacházení s daňovými položkami
S korporace procházejí svým akcionářům položky příjmů, odpočtů a daňových kreditů. Přechodem se rozumí příjmy a další daňové položky vyplývající z podnikového návratu k osobním daňovým přiznám akcionářům.
Ukážeme si jednoduchý příklad. Předpokládejme, že společnost ABC Corporation je společností S a má jediného akcionáře, má pan D. ABC čistý zdanitelný příjem ve výši 100 000 USD. To sto tisíc dolarů je hlášeno od korporace akcionáři přes Schedule K-1. Akcionář převezme tuto částku z rozpisu K-1 a ohlásí ji na své straně plánu 2 a přidá tento příjem na zbytek svých příjmů na formuláři 1040.
Transakční zacházení znamená, že položky výnosů, odpočtů nebo úvěrů si zachovávají svůj charakter, jak plynou od společnosti S k osobnímu daňovému přiznání akcionáře. Pokud korporace S prodala některé aktiva, které jsou způsobilé k dlouhodobému zacházení s kapitálovými zisky, tento příjem je vykazován jako dlouhodobý zisk z listu K-1 od korporace akcionáři, a tak by jednotlivec uvedl tento příjem na své nebo její plán D jako dlouhodobé zisky.
Podobně předpokládejme, že společnost S věnuje peníze na charitu. Tato položka je uvedena jako dobročinné dary na plánu K-1. A akcionář oznámil svoji část dobročinného daru jako detailní odpočet pro charitu.
Průběžné zacházení s daňovými položkami znamená, že všechny položky výnosů, odpočtů a daňových kreditů jsou zpracovávány vhodným způsobem, když jsou tyto položky vykazovány na osobním daňovém přiznání akcionáře.